Налоговые последствия признания сделки недействительной

��������� ����������� ���������������� ������

Налоговые последствия признания сделки недействительной

�������� ��, ��� ������: ���������������� ������ ������ � ����������������, ��� �� ��� �� � �� ����. ��������������, ��� �� �� ����, �� ��� �� ����� ��������� ������� ��������� �����������.

��� ������������������ ������ ������ �� ������ ������� ���������� ������ ��� ���������� �� ������.

� ������ ������������� ���������� ���������� � ������ (��������, ����� ���������� ���������� � ����������� ����������, ����������� ������ ��� ��������������� ������) – ���������� ��� ��������� � �������, ���� ���� ����������� ������������������ ������ �� ������������� �������.

��� �������. �� ��� ������� ���� � ����� ������ ���������������? ����, ��������, ��������� ������������ ���������������� �� ����������� � ��������� ����������, ��� ����� ��������� � ������ 3 ������ 2 �� ��.

�������� ���������� �������� ��������� � ��� �������, ����� ���������������� ������ �������� �� ����� ����� ��������������� ������������� ��������. ��������, ���� ����������� ���������, ��� ������� ����������������� � ������������, � ����� ��� �������� �������� ������� ������� ��������.

������ � �������� �������: ���������� ����������� � ���, ��� ������ ��� �� � �� ����, �� ������-�� ������������ ����������, ���, ��������������, � �� ���� �� ��������� �����������.

����������, ������, ���������, ����������������…

��� ������������, ������������� � ������ ����������� ����, ��� ���������� ����������� ������������ ��������� ����������� �������������� ������ ����������� ������������� (�. 3 ��. 1 �� ��).

����� �� ������ ��������� ������������ �� ������ ����������� ��� ����������������� ��������� (�. 4 ��. 1 �� ��).

�� ����������� ������������� ����������� ���� ������������� � ���������� ��������� ���� ������� ����, �������� � ����� ������ � �������������� �����, � ����� ���� �������� ���������������� ������������� ����������� ���� – ��������������� ������ (�. 1 ��. 10 �� ��).

� ������ ������������ ������� ������� ��� �� ��������� ������ 2 ������ 10 �� �� � ������ ��������� � ����������� ����������� ��������������� ���������� ���� � ������ �������������� ��� ����� ��������� ��� ��������, � ����� ��������� ���� ����, ��������������� �������.

������, ���������� ���������� ������ ��� ����� ��������� ����, �������� ���������, ���� �� ������ �� �������, ��� ������ ����������� ������ ����������� ���������, �� ��������� � ������������������� ������ (�. 1 ��. 168 �� ��).

���� �� ������ �� ������� ����, ������, ���������� ���������� ������ ��� ����� ��������� ���� � ��� ���� ���������� �� ��������� �������� ��� ����� � ���������� ������� �������� ������� ���, �������� (�. 2 ��. 168 �� ��).

��������������� ������ ��� ���������� ������ �������� ������, ������������� ������� 10 �� ��, ������� ����� ������ ���������� ���������������� �� ��������� ������ 10 � 168 �� ��.

� ������ 170 �� �� ������ ������� ������ � ���������� ������.

������ ������, �.�. ������, ����������� ���� ��� ����, ��� ��������� ������� ��������������� �� �������� �����������, ��������.

���������� ������, �.�. ������, ������� ��������� � ����� �������� ������ ������, � ��� ����� ������ �� ���� ��������, ��������. ��� ���� � ������, ������� ������� ������������� ����� � ����, � ������ �������� � ���������� ������ ����������� ����������� � ��� �������.

� ����������� �� �� �� 25.07.2016 �� ���� N 305-��16-2411 ���� �������, ��� ����������� ������ ������ ����������� � ���, ��� � ������ ��� ���� ���������� ���������� �����������.

�������������� ������ ������ ������ �� ��������� � �� ���������� �����.

�������� ����� ������ ������ ����� ����, ��������, ������������� �������� ������������� ������� ������ ����� ������ �������� ��� ������������ ������������� ��������� ����������� � ������� � ������������� ��������� ��������.

� �� �� ����� ��� ���� ��������� ��������� ������ ����������� ������ ���� � �� ���������. ���� ������������ ����� ����, ��� ������� �� ����� ���� �� ����� ��������� �� �������������, ���������, ����������� ����������� ���� � ������������, ������ ����������� ����� �������, ��� �������� ����������� ��� ������������ ������ ��� ���������.

�������� ��������������� ������ ������ ��������� � ��������� ����� �� ������. �������� ������ ���� ��� ����, ������� ��������� ��������� ��� ���������, �� ������� �������� �������� ����������� �� ���������.

������� ���� ����������� �������������� � ����� ��������������� ����� ����� ������� ����������� �������������, �������������� ���������� ��������� ������.

�������������� ��������������� �� ������ ������ ������������ ������������� ����� ����� �������������.

��������������, �������������� ���������� � ����������, �������������� � ��� ������, ������������ � ����, � ��� �� ������ ���������� �� �� ������ �� ��������� ������ 65, 168, 170 ��� ��.

��� ������� �������������, �������� ����������� �� �������� ������, ��� ������� ������� ����� � �������� ������������ ������ ��� �������������, ������� ��������� �� ���������� ���������� ������, ���� ������������. ������� ���������, ��� ������� ������ ������ ����� ����� ����������� ��� ���� �� ���������� ���������� (�. 86 ������������� ������� �� �� �� 23.06.2015 N 25).

����� �������:

– ������ ��������������� �� ����������, ������������� � �� ��, � ���� ��������� �� ������� ����� – ��������� ������ ��� ���������� �� ������ ��������� – ��������� ������ (��. 166 �� ��);

– ���� �� ������ �� ������� ����, �� �������� ������, ���������� ���������� ������ ��� ����� ��������� ���� � ��� ���� ���������� �� ��������� �������� ��� ����� � ���������� ������� �������� ������� ��� (�. 2 ��. 168 �� ��);

– ������ ������, �.�. ������, ����������� ���� ��� ����, ��� ��������� ������� ��������������� �� �������� �����������, �������� (��. 170 �� ��);

– ���������������� ������ �� ������ ����������� �����������, �� ����������� ���, ������� ������� � �� �������������������, � ��������������� � ������� �� ���������� (��. 167 �� ��).

���� �������� ������ ����

���� ������ �����-�� ������ ����������� ��������� � ���, ��� ��� ������, �� ���� ��������� ����������� ������������ ������ ���� “����������” ����. ��� ���������� ������������� ���������� ��� �� �� 18.10.2012 N 7204/12.

��� ����������� �������� ���� �� ��� ���������� �������� ���������, ��� ���������� �������� �� ������ ������������ ����� ��������� ��������, ����� ����������� �������� �����.

��������� �� ������ ���� ��������� �� ���� ��������, � ��� ��� ������ �������� ���������, � ������� �������� �������� ��������� � ����������� �������� ��� ������ ������ �, ��������������, “��������” ����� �������� ������ �� ������� ����������, ��� ��������.

����� ����������, ��� ����� ��������� �� ������ ��� ����, ��� ����� ������������ �� �������� �������� ����� ��������� ��������� ���� ����������.

� ��� ��������� ��� �� ���� ���� ������. ��� ������, ��� � ���� ������ 9 ��� �� ������ ������� � ���� – ��� ������� � ����������� ������ �������������� ����� �������.

��, ����� �� �������, ��� ������������� ���� ��������� �� �������� ������ �����������������. ������ � ����� � ������ ������� ���� ���� ������ �� ������, ��� ���, �������� ������ ���� ��� ����, ������� ��������� ��������� ��� ���������, �� ������� �������� �������� ����������� �� ���������.

������� ��� ������������ ������� � �������� ������ ���������� �������� ������������ ����� �����������. ���������� �������� ���������� ���������� ������.

�������� �������� ���������� ��������� ���������� ������������� ���������� ��������. ����������� ����� ������������, ��� ��������� ��� ���������� ����� � � ������ �����������, ��� ��������� ������ ������. ����� �� ����� ����� ��������� �������, ������ �� �������������. ��� ������� ���� ����������� ��������� � ����������, ����� ����������� ��� ������������ ���� ������, ���� ������� �� ����.

������ ���� ������������� ��������� �� ��, ��� ���������� �������� �� ���� �������� ���������� � ���������� ����������� ������������������ ������, �������������, ��� ��� ����� 2 ������ 167 �� �� ��������� ���������� ���������� � ������ ���������� ������. � ������ ������ ���������� ���������� ����������.

�������� ��������: �����

���������� �������� �������� ������������� �� ������-����������� ������ �� 13.06.2017 N �32-29496/2016. ������ ��� ������������, ��� � ���������: �������� �������� ������� ��� ���������. ��� ����� �� ������� ������ �������� � ��������� � ��� ����� ������ �������� ������ ���������.

��� ������ ��� �������� ���� ��� ������������ �������. ������, ������� ���� ������, ������ ��������� ����� �� ������ ����� � ����� ����������. � ������� ������, ����������, �������� �� �� ���������.

(��������� �����, ������, ��� �������� ���������������� ������� ����� ����� ���������� ������� �� ��������� ���� ��������-����������, ��� ��������� ������� ����������� ����������.)

����� ���� �����������, �������� ��� ������� ����� ��������, � ��� ������ ��� ���������� �������� ������.

���������� ������� – ������������� ���� ����������-�������� ���������������. �� ��������� ��� � ����������������� ���������������, ��� � � ���������� �� ���������� �����.

�������� ������ 8 ������������� ������� ��� �� �� 30.07.2013 N 62 “� ��������� �������� ���������� ������� ������, ��������� � ������ ������� ������������ ����” �������������� ���������� � ��������� � ��������� ������� �� ������� �� ����, ������� �� ����������� ���������� ������������� ������ ������������ ���� � ������� ���� �������� ������ ����������� ����, �������� �����:

– ���������� ����������� ������������������ ������;

– ������������ ��������� ������������ ���� �� ������ ����������� ��������;

– ��������� ���������������� ����������, –

� ����� �� ����, ���� �� �������� ���������������� ������, ��������� ���������� ������� ������������ ����.

����� �������, ����������� ���� �������������� ���������� ������ ������ ����� ����������� ����.

������ ������ � ����������.

�������� � ���, ��� �� ����� ����� �������� ������ �������� ��������� �������� � � ������������ � ������� ���������� �������� �� � ��������� ���������� � ������� ���������� ��� ���� ����������������� �����. ���������� �� �������� �� ����� ��������, ����������, �� ���������.

����� �� ����������, ��� ������� ������ �� ����� ���� �� ���� � ����� ������� �������� ���������� �������� ���������� �� ���������, ��� �������� �������� �� ����� ��������� ���������� �������.

� ��� ����� �������������� ��� ����������. ��� ��������, ��� ��������� �� ���� �������� ���������� � ���������� ����������� ������������������ ������.

� ��� �� ���� ���� ���������������� ����� ����������-�������� ��������� �� ������� �������������� � ������������� �� �������� ���������� ��� ������������ ��������������� ���� ��������� � ����������� �� � ������� ����������������� �������. ���� �������� �������� �������� ����� � ������� ������������ ��������� � ������ ��������.

���������� ��� ����������� ������� �� ������� ����������� ������� ��������� ������ ����� ������� ������ �������� �������, ���������� � ������� ������������ ���������������� � ��������� ��������� ����� �����������������. �������� ���� ������ ��������� �� ������� ����������������� ������� ����� ����� ����������� ��������� ������ ����� ��������� ������ ����������������� � ���������� ����������� ������������������ – ����������.

����� � ������������ ����������� �� �����������.

��-������, �������� �������� ��������� ���������� ����� ������������� ������ ����������� ��������� ������� � ������� ������������ ���������. �������������, ��� �������� ����� �� ���������� ����� ������������� ������ ����������� ��������� ������ �� ������ ������ ����������������� � ���������� ����������� � ���� ������������ ����������.

��-������, �������� � �� ����� ������� ���������� � ���������� ����������� ������������������ ������ �� ��� ������� �������, ��� ����� 2 ������ 167 �� �� ��������� ���������� ���������� � ������ ���������� ������. � � ������ ������ ���������� ���������� ����������. (����� ����, �������� �� ��������� ������ � ����� �������� ������ �����������, �� ���������� �������� �� �� ��������.)

������� ������� �� ������������

Источник: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/nalogovye-posledstviya-nedejstvitelnoj-sdelki/

Вас рф по‑новому взглянул на налоговые последствия недействительных сделок

Налоговые последствия признания сделки недействительной

Вообще-то, данное письмо Президиума ВАС РФ касается налога на имущество организаций. Но в одном из вопросов, рассмотренных судом, речь идет как раз о случае недействительности сделки купли-продажи недвижимого имущества. Президиум ВАС привел свою позицию по вопросу налоговых последствий такого договора. На наш взгляд, этот подход можно применять и к другим налогам.

Однако перед тем, как обратиться к налоговым последствиям недействительности сделок, давайте кратко остановимся на гражданско-правовой стороне вопроса.

Недействительные сделки…

Гражданский кодекс, говоря о недействительных сделках, делит их на два типа: ничтожные и оспоримые (ст. 166 ГК РФ). Главное отличие между ними чисто юридическое — ничтожная сделка является недействительной с момента ее заключения, независимо от принятия судом решения о ее недействительности. Тогда как недействительность оспоримой сделки подтверждает именно суд. Но это в теории.

На практике же и в том, и в другом случае заинтересованным лицам приходится обращаться в суд.

Поэтому в действительности разница между двумя видами недействительности сделок состоит в том, какое именно требование предъявляется суду.

По ничтожным сделкам — это требование о применении последствий ничтожности сделки, а по оспоримым сделкам — о признании сделки недействительной и применении последствий этой недействительности.

Но это, как мы уже сказали, чисто юридические тонкости. Бухгалтеру же важно знать, что по ГК РФ недействительная сделка — как оспоримая, так и ничтожная — не влечет для ее сторон никаких юридических последствий, кроме тех, которые непосредственно связаны с ее недействительностью. Также важно, что недействительная сделка недействительна всегда с момента ее заключения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

Последствия недействительности сделки, в большинстве случаев таковы: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке.

Проще говоря, стороны должны оказаться в том же положении, которое было на момент заключения сделки.

В тех же случаях, когда возвратить полученное по сделке уже невозможно (например, товары перепроданы или использованы в производстве), возмещение может производиться деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Важно также понимать, что за неисполнение недействительной сделки (непоставку продукции, невыполнение работы и т.п.) ответственность наступать не может.

…и действительные налоги

Итак, наш небольшой экскурс в гражданско-правовую часть вопроса закончен. Из него, думаю, понятен основной посыл законодателя: недействительная сделка как бы не существует изначально.

Такой подход долгое время позволял специалистам по налогам говорить, что соответствующую логику нужно применять и к налоговым последствиям недействительности сделки.

То есть, налоговую составляющую нужно также вернуть в то состояние, которое было до подписания недействительного договора — восстановить суммы расходов и НДС, принятого к вычету или обратиться в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Однако Президиум ВАС РФ в упомянутом нами письме занял прямо противоположную позицию.

Суд указал, что само по себе признание сделки (напомним, что в письме речь идет о договоре купли-продажи недвижимости) недействительной и возложение на стороны обязанности вернуть друг другу все полученное по сделке, не означает, что и налоговой составляющей будет придан статус-кво.

Связано это с тем, что, по мнению судей, к налоговым последствиям приводят не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые для их исполнения финансово-хозяйственные операции. Именно эти операции (а не сами сделки) организации отражают в бухучете.

Далее, на основании данных бухучета по итогам налогового или отчетного периода формируется финансовый результат. И уже этот результат, исходя из смысла статьи 54 НК РФ, облагается тем или иным налогом.

Таким образом, налоговые последствия связаны с гражданско-правовой сделкой не напрямую, а опосредовано — через реальные хозяйственные операции.

Именно поэтому при признании сделки купли-продажи недвижимости недействительной продавец, хотя и получает недвижимость обратно, не обязан восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о ней на дату первоначальной реализации. Эти данные попадут в его бухучет на дату фактического возврата имущества.

И применительно к налогу на имущество, как указал Президиум ВАС РФ, это значит, что только с момента фактического возврата имущества несостоявшийся продавец вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении «неудачно проданного» здания.

Налог на прибыль и НДС

Давайте теперь применим эту логику суда к другим налогам.

Первое следствие: все налоги, уплаченные в связи с совершением тех или иных хозяйственных операций по недействительной сделке, были уплачены законно. Другими словами, никаких возвратов — ни НДС, уплаченного при передаче товара (работы, услуги) по недействительной сделке, ни налога на прибыль с дохода от нее — не будет.

Второе следствие: это правило действует и в обратную сторону. А значит, суммы, уже включенные в расходы, или принятые к вычету по рассматриваемым хозяйственным операциям, не восстанавливаются.

Это касается и амортизации, начисленной покупателем за то время, пока он владел имуществом — она также останется в расходной части налоговой базы, несмотря на то, что сделка признана недействительной и имущество возвращено продавцу.

Налоги на возвращенное имущество

Наконец, еще один немаловажный момент: надо ли платить налоги, связанные с самим фактом возврата имущества по сделке, признанной недействительной? Ведь формально такой возврат вполне соответствует определению реализации, данному в статье 39 НК РФ.

Если следовать той логике, которую применил Президиум ВАС РФ, то возврат имущества в связи с признанием сделки недействительной — такая же хозяйственная операция, которая отражается в бухгалтерском учете обеих сторон. А значит, влечет налоговые последствия.

Другими словами, возврат облагается НДС и налогом на прибыль. Это, кстати, выводит, что называется, «в ноль» по этой сделке не только стороны, но и бюджет. То есть, тот факт, что Президиум ВАС РФ решил «не трогать» налоги, уплаченные в связи с изначальной передачей имущества, как раз и нивелируется их начислением и принятием к вычету (учетом в расходах) при возврате такого имущества.

*«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2012/1/5622

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.